Társasági adó évi változásai

Átírás

1 Társasági adó évi változásai a évi CLXXVIII. törvény alapján S. Csizmazia György könyvvizsgáló, okleveles adószakértő MKVK OK Kft. FOGALMI VÁLTOZÁSOK 1

2 Bejelentett immateriális jószág 4. 5/a. pont Nemcsak a megszerzett, hanem a saját előállításút is be lehet jelenteni! A 60 napon belüli bejelentés nem változott Saját előállítás esetén a használatba vétel napjátólkell számítani a bejelentés határidejét. Ellenőrzött külföldi társaság (1/2) Az eddigi feltételek megmaradtak, kivéve az adóalapra vonatkozórendelkezés ( c) alpont 2012-ig nulla vagy negatív eredmény és adóalap esetén a külföldi állam által jogszabályban előírt társasági adónak megfelelő adómértékének kell elérnie a 10 %-ot 2013-tól nulla vagy negatív eredmény és adóalap esetén a külföldi állam által jogszabályban előírt társasági adónak megfelelő adómértékének (amennyiben a külföldi állam az adóalap összegétől függően több társasági adónak megfelelő adómértéket alkalmaz, akkor a legkisebb mértéknek) kell elérnie a 10 %-ot. 2

3 Ellenőrzött külföldi társaság (2/2) Az ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozórendelkezéseket a belföldi adózónak kell bizonyítani! (nyilvántartás!) 2013-tól viszont a tényleges tulajdonosi jogállásra vonatkozórendelkezéseket nem kell bizonyítani! ÚJ: Szabad vállalkozási zóna pont A térség fejlődése érdekében, a Kormány által kijelölt, térségi gazdaságfejlesztőszervezet által koordinált, közigazgatási határokkal, illetve helyrajzi számokkal lehatárolt, a fejlesztés szempontjából együtt kezelt térség 3

4 ÚJ: Látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejött közhasznú alapítvány 4. 43/a. pont Minden olyan, a sportról szóló (2004. évi I.) törvényben meghatározott szabályok szerint működőutánpótlás-nevelés fejlesztését végzőalapítvány, amelyik közhasznúnak minősül JÖVEDELEM-(NYERESÉG-) MINIMUM MEGHATÁROZÁSÁNAK KIEGÉSZÍTÉSE Tagi kölcsön is adózzon! 6. (9) c)pont 4

5 Jövedelem- (nyereség-) minimum esetén ÚJ növelő tétel a taggal szemben fennálló kötelezettség napi átlagos állományának (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származókötelezettséget) az adóévet megelőzőadóév utolsónapján a taggal szemben (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget) fennállókötelezettségét meghaladó összegének az 50 %-a. Példa Tárgyévi, taggal szembeni kötelezettség napi átlagos állománya (áru és szolgáltatás kivételével): ,- Ft Előzőadóévi, taggal szembeni kötelezettség záróállománya (áru és szolgáltatás kivételével): ,- Ft Megoldás: = Mivel itt pozitív egyenleg van növelő tétel! Növelőtétel: x 50 % = ,-Ft 5

6 ADÓALAP MÓDOSÍTÓ TÉTELEK Bejelentett részesedés kivezetése AEE csökkentő:7. (1) dz) Eladás, apportálás esetén a kivezetés miatt elért nyereség, azonban ezt 2013-tól csökkenteni kell az üzleti vagy cégérték kivezetése következtében elszámolt ráfordítással. AEE növelő: 8. (1) m) Eladás, apportálás esetén a kivezetés miatt elért veszteség, azonban ebbe 2013-tól bele kell számítani az üzleti vagy cégérték kivezetése következtében elszámolt ráfordítás összegét. 6

7 Nem realizált árfolyam különbözet 7. (1) dzs), és 8. (1) dzs) 2012-ben a hosszú lejáratúdevizás kötelezettségek esetén a rövid lejáratúvá történő átsoroláskor AEE módosítás kell, pedig az árfolyam különbözet csak később realizálódik tól a devizás kötelezettségek esetén az árfolyam különbözet realizálásakor, vagyis a kötelezettség könyvekből történőkikerülésekor kell az adóalapot módosítani. Kötelezettségek (Saját tőke * 3) Kötelezettség: Alultőkésítettség Alultőkésítettség képlete * (Kamat + Kapcsolt vállalkozások miatti korr.) Kötelezettségek a kapott kölcsön, a zárt körben forgalomba hozott hitelviszonyt megtestesítő értékpapír miatt fennálló tartozás és a váltótartozás, kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek esetén az azösszeg, amelyre tekintettel a szokásos piaci ár miatt AEE csökkentőtételt számoltak el, valamint minden más, a mérlegben kimutatott kölcsönnek, hitel-viszonyt megtestesítő értékpapírnak, illetve váltótartozásnak nem minősülő kötelezettség, amelyre az adózóaz eredménye terhére kamatot számolt el. Mindezt csökkenteni kell a befektetett pénzügyi eszközök, a követelések és az értékpapírok között kimutatott pénz-követelés adóévi napi átlagos állományának összegével (2013-tól az áruszállításból és a szolgáltatás-nyújtásból származó követelés ide nem értve!!!)(8. (5) a)) 7

8 Példa az alultőkésítésre 2012-re A Tartozó Kft. következő, évi adatait ismerjük: Hosszúlejáratra kapott tagi kölcsönök napi átlagos állománya 1500 eft, ebből kamatmentes 500 eft. Tagi kölcsön után fizetendő kamat 150 eft Szállítói kötelezettségek napi átlagos állománya eft Kapcsolt vállalkozással szembeni szállítói kötelezettség eft, melynek piaci értéke 3500 eft, ezért ( ) = 500eFt AEE csökkentő tétel merül fel Vevőkövetelés napi átlagos állománya eft Saját tőke napi átlagos állománya 700 eft Megoldás: Kötelezettség: (kölcsön) (csak a kapcsolttal szembenit kell számításba venni) = Korrigált kötelezettség = Vizsgálni, hogy megvalósul-e az alultőkésítés: (700 * 3) = 400 mivel a különbözet pozitív egyenlegű, ezért a Kft. alultőkésítése fennáll. Korrekciós arány [2 500 (700 * 3)] / = 16% Figyelembe vett AEE növelőtétel: ( ) * 16% = 104 eft Példa az alultőkésítésre 2013-ra A Tartozó Kft. következő, évi adatait ismerjük: Hosszúlejáratra kapott tagi kölcsönök napi átlagos állománya 1500 eft, ebből kamatmentes 500 eft. Tagi kölcsön után fizetendő kamat 150 eft Szállítói kötelezettségek napi átlagos állománya eft Kapcsolt vállalkozással szembeni szállítói kötelezettség eft, melynek piaci értéke 3500 eft, ezért ( ) = 500eFt AEE csökkentő tétel merül fel Vevőkövetelés napi átlagos állománya eft Saját tőke napi átlagos állománya 700 eft Megoldás: Kötelezettség: (kölcsön) (csak a kapcsolttal szembenit kell számításba venni) = Nincs korrigálási lehetőség 2013-ban a vevőkövetelésekkel Vizsgálni, hogy megvalósul-e az alultőkésítés: (700 * 3) = mivel a különbözet pozitív egyenlegű, ezért a Kft. alultőkésítése fennáll. Korrekciós arány [4 500 (700 * 3)] / = 53,33% Figyelembe vett AEE növelőtétel: ( ) * 16% = 347 eft 8

9 Jogelődtől átvett elhatárolt veszteség átalakulás esetén Átalakulást 2013-tól követően (17. olyan (8),(9)) tag szerez többségi Nem kell befolyást e feltételt a jogutód teljesíteni, társaságban, ha az adózóaz amely az átalakulást követő2 előtt ugyanilyen adóéven belül befolyással jogutód rendelkezett nélkül megszűnik, a jogelődben továbbá, és ha a jogelőd tevékenysége kizárólag A jogutód társaság az átalakulást követő2 vagyonkezelésre irányult. adóévben a jogelőd tevékenységéből legalább egyből árbevételt szerez. Veszteségelhatárolás (ÚJ) ha a csődeljárás vagy felszámolási eljárás jogerős bírósági végzéssel jóváhagyott egyezséggel szűnik meg 17. (13) akkor a korábbi adóévek elhatárolt vesztesége legfeljebb a felhasználása (az AEE csökkentéseként történőelszámolása) nélkül számított adóévi adóalap 50 %-ánakaz egyezségre tekintettel elengedett (rendkívüli bevételként elszámolt, időbelilegel nem határolt) kötelezettség felével növelt összegben számolhatóel az adózás előtti eredmény csökkentéseként ben jóváhagyott egyezségre is alkalmazható. 9

10 KIVA és KATA alany részére történő ingyenes juttatás 3. sz. melléklet A) 2. Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költség, ráfordítás, ezért AEE növelő: A kisvállalati adóhatálya alátartozóadózórészére visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz, a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, az adózóáltal ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege, az adóévben térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, valamint e juttatásokkal kapcsolatban ráfordításként elszámolt általános forgalmi adó. AEE növelő: Áruminta Térítés nélküli eszközátadás, stb nincs nyilatkozat, hogy 3. sz. melléklet A) 13. e-nélkül nem lesz negatív az eredmény és ténylegesen sem lett negatív az eredmény tól az Áfa tv. szerinti áruminta juttatásra ezt nem kell alkalmazni!!! 10

11 Adomány, tartós adományozás 2012-től AEE csökkentő: A juttatás 20%-a, ha az új Civil tv. (2011. évi CLXXV.tv.) szerinti közhasznú szervezet kapja. A juttatás 50%-a, ha a Magyar KármentőAlap, vagy a Nemzeti Kulturális Alap kapja. Tartós adományozási szerződés esetén + 20%. DE együtt max. az AEE összege!!! AEE növelő: Ha a tartós adományozás nem valósul meg és korábban elszámoltak AEE csökkentő tételt re is, átmeneti rendelkezés (29/S. (2)) szerint a régi közhasznúszervezetekről szóló1997. évi CLVI. törvény szerint meghatározott tartós adományozásra is lehet alkalmazni a + 20 %-osaee csökkentő tételt. FEJLESZTÉSI ADÓKEDVEZMÉNY 22/B. (1) k), l) és (3) 11

12 Új beruházási jogcímek A szabad vállalkozási zóna területén üzembe helyezett és üzemeltetett jelenértéken legalább 100 millióforint értékű beruházás. A jelenértéken legalább 100 millióforint értékű külön jogszabályban (176/2008. (VI. 30.) Korm. rendelet)meghatározott tanúsítvány által igazolt módon energiahatékonyságot szolgáló beruházás. Bejelentés a fejlesztési kedvezmény alapjául szolgáló beruházásról Az adózóa beruházás megkezdése előtt az adópolitikáért felelős miniszternek bejelenti a 206/2006. (X. 16.) Korm. rendeletben meghatározott valamennyi adatot, vagy a beruházás megkezdése előtt az adókedvezmény iránti kérelmet a kormányrendeletben meghatározott tartalommal és formában benyújtja az adópolitikáért felelős miniszterhez, ha az adókedvezmény a Kormány engedélye alapján vehető igénybe. Azonban a beruházás üzembe helyezését követően 90 napon belül az adópolitikáért felelős miniszternek be kell jelenteni a beruházás befejezésének a napját. 12

13 2012-es évközi változás Ki nem fizetett osztalékra AEE csökkentőa 2007-től 2009-ig tartóüzleti években megállapított, ki nem fizetett osztalék január 1-jét követőelengedésére tekintettel elszámolt rendkívüli bevétel összege (nem növeli az osztalékot megállapítótársaság tagjánál az elengedett követelésre tekintettel elszámolt rendkívüli ráfordítás összege), a kapcsolt vállalkozások esetében is. Kivéve az ellenőrzött külföldi társasággal szemben elengedett osztalékkövetelés. Társasági adó ( től) A vállalkozási tevékenység érdekében elismert költség, ráfordítás a munka törvénykönyvében előírt rendelkezések alapján a kijelölt munkáltató által a több munkáltató által létesített munkaviszony keretében személyi jellegű ráfordításként - más munkáltatóra tekintettel - elszámolt összeg, feltéve, hogy azt a munkaviszonnyal érintett munkáltatók a részére megtérítik, továbbá a kijelölt munkáltatórészére a munkaviszonnyal érintett munkáltatók által megtérített összeg. 13